tlač ]Daňová optimalizácia prenajímania hnuteľností cez írske spoločnosti
Írske nerezidentné spoločnosti sú síce už uzavretou kapitolou, avšak aj bez nich zostávajú írske spoločnosti užitočným nástrojom medzinárodného daňového plánovania. V tomto článku sa nechceme zaoberať írskymi spoločnosťami so zvýhodneným daňovým režimom (ako napr. v sektore finačných služieb a ďalších), ale skôr ukázať na jednu veľmi zaujímvaú možnosť, ktorú nám v súčasnej dobe írske spoločnosti poskytujú.Častým problémom mnohých spoločností z pohľadu možnej medzinárodnej daňovej optimalizácie je ich prísišné zopnutie s územím jedného štátu – máme na mysli prípady, kedy daňová spoločnosť realizuje svoje nákupy, ku ktorým pridáva ďalšiu hodnotu, a predáva ich svojim klientom a toto všetko sa odohráva na území tej istej krajiny. Samozrejme, zostávajú tu rôzne možnosti spojené s úrokovým financovaním a vôbec oblasťou finančných tokov, avšak tieto sú relatívne obmedzené a rozhodne sa nedajú porovnávať so situáciou, kedy ide o dovoz či vývoz tovaru alebo služieb. Zaujímavou metódou, ako realizovať časť zisku v daňovo priaznivejšej klíme, je prenajímať majetok vlastnený spoločnosťou požívajúcou výhody daňovo privilegovaného režimu ďalším spoločnostiam patriacim do tej istej skupiny. Zásadným problémom však v prípadoch krátkdobých a strednedobých prenájmov je skutočnosť, že v prípade prenájmu nezmluvnej krajiny (t.j. krajiny, s ktorou ČR nemá uzavretú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia), podliehajú platby nájomného zrážkovej dani 25 % a v prípad zmluvných krajín sú tieto platby posudzované ako licenčné poplatky a podliehajú najčastejšie 10 % zrážkovej dani, v niektorých prípadoch len 5 % (zo zaujímavých krajín predovšetkým Cyprus). Na ilustráciu uvádzame príslušné pasáže našej zmluvy s Veľkou Britániou, ktorá zodpovedá súčasnému OECD modelu:
Čl. 12 Licenčné poplatky- Licenčné poplatky, majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte, ktorý poberá rezident dtuhého zmluvného štátu, a ktorý je ich skutočným vlastníkom, budú zdanené len v tomto druhom štáte.
- Licenčné poplatky uvedené v pododseku 3 (a) môžu byť bez ohľadu na ustanovenie odseku 1 tohto článku zdanené tiež v zmluvnom štáte, v ktorom je ich zdroj, a v súlade s právnymi predpismi tohto štáti, avšak ak je príjemca skutočným vlastníkom licenčných poplatkov, čiastka dane takto stanovená nepresiahne 10 % hrubej čiastky z licenčných poplatkov.
- Výraz „licenčné poplatky“ použitý v tomto článku označuje platby akéhokoľvek druhu prijaté ako náhrada za:
- užitie alebo za právo užitia patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modeli, plánu, tajného vzorca alebo výrobného postupu alebo za užitie alebo právo na užitie priemyslového, obchodného alebo vedeckého zariadenia, alebo za informácie, ktoré sa vzťahujú na skúsenosti nadobudnuté v oblasti priemyslovej, obchodnej, technickej, technologickej alebo vedeckej,
- za užitie alebo za právo na užitie autorského práva k dielu literárnemu, umeleckému alebo vedeckému (vrátane kinematografických filmov alebo nahrávok pre rozhlasové alebo televízne vysielanie).
Úplne neobvyklú zmluvu o zamedzení dvojitého zdanenia máme v prípade formulácie článku 12 s Írskou republikou:
Čl. 12 Licenčné poplatky- Licenčné poplatky majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte vyplácané rezidentovi druhého zmluvného štátu môžu byť zdanené v tomto druhom štáte.
- Takéto licenčné poplatky však môžu byť tiež zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom je ich zdroj, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, avšak ak je príjemca skutočným vlastníkom licenčných poplatkov, nepresiahne daň takto stanovená 10 % z hrubej čiastky licenčných poplatkov. Príslušné úrady zmluvných štátov upravia vzájomnou dohodou spôsob aplikácie tohto obmedzenia.
- Výraz „licenčné poplatky“ použitý v tomto článku označuje platby akéhokoľvek druhu získané ako náhrada za užitie alebo právo na užitie akéhokoľvek autorského práva k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu (vrátane kinematografických filmov alebo filmov a pások alebo iných prostriedkov užívaných pre rozhlasové a televízne vysielanie), akéhokoľvek patentu, ochrannej známky, návrhu alebo modelu, plánu, tajného vzorca alebo výrobného postupu alebo za informácie, ktoré sa vzťahujú na skúsenosti nadobudnuté v oblasti priemyslovej, obchodnej alebo vedeckej.
Tento vstupný predpoklad nám potom umožňuje využiť napr. nasledujúcu jednoduchú štruktúru:
![Daňová optimalizácia [graf]](/img/_/akont-info/schema.gif)
- spoločnosť C plánuje kúpiť v zahraničí technologické zariadenia v cene 5 miliónov dolárov a z dôvodov ako daňových, tak i stability právneho prostredia zakúpi zariadenie na spoločnosť A patriacu do danej skupiny spoločností,
- A prenajme zariadenie spoločnosti B s povinnosťou B ho ďalej prenajať C,
- B prenajme zariadenie C s tým, že si C preberá zariadenie v zahraničí priamo u výrobcu a je povinná ho po ukončení zmluvy vrátiť na meisto podľa dohody,
- C následne sama privezie zariadenie do ČR a vyrieši všetky colné a daňové formality,
- platby nájomného sa vyplácajú v hrubej výške, pretože nepodliehajú zrážkovým daniam,
- zmluvu je možné podľa dohody partnerov pružne zmeniť a predlžovať podľa potreby.
Dôležitým argumentom pre využitie nášho modelu je stabilné právne prostredie v Írskej republike a tiež priebežne sa znižujúce daňové zaťaženie (daň z príjmu spoločnosti sa znižuje zo sadzby 28 % platnej v roku 1999 o 4 % ročne do roku 2002 a od roku 2003 o 3,5 % až na sadzbu 12,5 % v roku 2004.
[ späť ]
