Možnosti využitia
Na vytvorenie lepšej predstavy o obrovských možnostiach využitia offshore spoločností a offshore štruktúr prikladáme prehľad základných modelov využitia. Je samozrejmé, že ide len o značné schématické priblíženie – okrem nižšie uvedených existuje rad ďalších, ktoré vychádzajú zo špecifických podmienok.Jednotlivé možnosti využitia daňových štruktúr sa výrazne prejavia pri rozdelení podľa typu činností, a preto sme sa rozhodli využiť práve tento typ delenia. Uvedený súhrn činností je v konečnom výsledku použitia veľmi variabilný, a ide teda predovšetkým len o naznačenie celej problematiky. Každý bod by v prípade jeho využitia za účelom medzinárodného daňového plánovania vyžadoval komplexné hodnotenie.
- medzinárodný obchod
- činnosť holdingových spoločností
- akumulácia príjmov z duševného vlastníctva
- financovanie spoločností
- finančné služby – správa pohľadávok, garancia
- investície do cenných papierov
- správa majetku
- poskytovanie služieb
- registrácia lodí
- zamestnávanie
- banková činnosť
- poisťovacia činnosť
- výroby
- zmena občianstva alebo trvalého pobytu
medzinárodný obchod
Medzinárodný obchod s tovarom je jedným z najčastejších motívov na použitie spoločností v krajinách s privilegovaným daňovým režimom, pretože subjekt založený na vhodnom daňovom raji sa môže stať výborným riadiacim centrom pre obchodné transakcie každého druhu. Tieto štruktúry využívajú veľmi účinne vyspelé logistické služby – v súčasnom globalizovanom svete nie je problémom zariadiť všetku dopravu a skladovanie pri ceste tovaru ku konečnému zákazníkovi prostredníctvom špedičných a logistických firiem, ktoré tiež využívajú výhody ponúkané zónami voľného obchodu, slobodnými colnými pásmami a colnými skladmi.Podľa našich skúseností je obchodná činnosť vykonávaná prostredníctvom medzinárodných štruktúr v súčasnosti u nás veľmi obľúbená, čo je umožnené ako existenciou rozsiahlej siete slobodných colných pásiem, tak aj flexibilnými špeditérskymi službami (obľúbenými sídlami takých spoločností sú napr. USA, Veľká Británia, Cyprus, Gibraltár, Seychely a ďalšie).
činnosť holdingových spoločností
V posledných rokoch si tiež v Slovenskej republike získalo širokú obľubu využívanie spoločností so zvýhodneným daňovým režimom pri vytváraní dlhodobých holdingových štruktúr. Tu môžeme sledovať dva pomerne charakteristické trendy:- Veľké medzinárodné spoločnosti využívajú zvyčajne „holandskú cestu“, kedy sa holdingová spoločnosť, ktorá vlastní podiely v dcérskych spoločnostiach, zaregistruje v Holandsku a využíva unikátnu sústavu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia pre transfer dividend a kapitálových ziskov (ďalšími „holdingovými rajmi“ tohto typu sú najmä európske centrá ako Luxembursko, Dánsko, Cyprus alebo Madeira, ktoré tiež môžu využívať uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia).
- Malé a stredné firmy dávajú pri vytváraní holdingovej štruktúry často prednosť minimalizácii nákladov a pre miestne registrácie holdingu využijú niektorý z klasických daňových rajov (Bahamy, Britské Panenské ostrovy, Niue, Gibraltár a ďalšie) s tým, že sa pozorným daňovým plánovaním vyhýbajú negatívnym dopadom vyplývajúcim z toho, že tieto spoločnosti nemajú prístup k zmluvám o zamedzení dvojitého zdanenia.
akumulácia príjmov z duševného vlastníctva
Tento prípad sa týka firiem, ktoré sídlia v krajine s bežným daňovým zaťažením a stanú sa držiteľmi patentu, značky či know-how a rozhodnú sa z týchto práv vzťahujúcich sa k uvedeným nehmotným statkom profitovať formou predaja licencií. Príjmy z licenčných poplatkov potom, samozrejme, zdania v krajine, kde sídli (prípadne tiež podliehajú zrážkovej dani z týchto príjmov za predpokladu, že platcovia sídlia v inej krajine). Z tohto dôvodu bývajú tieto nehmotné aktíva často držané radšej prostredníctvom spoločností registrovaných vo vhodných krajinách, ktoré umožňujú využiť zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a súčasne ponúkajú vhodný daňový režim (Veľká Británia, Cyprus, Holandsko).financovanie spoločnosti
Ďalším veľmi obľúbeným spôsobom využitia spoločností je získavanie a riadenie finančných prostriedkov prostredníctvom pôžičiek a iných úrokových inštrumentov. Toto umožňuje veľmi účinne prostredníctvom úrokových mier a prác s menovými rizikami optimalizovať finančné toky vnútri holdingových zoskupení. K často využívaným krajinám slúži na tieto účely predovšetkým Holandsko, ale tiež Veľká Británia, Dánsko či Luxembursko).Za názorný príklad považujeme založenie holandskej spoločnosti Komercni Banka B.V., ktorá nášmu známemu bankovému ústavu slúžila na získavanie finančných prostriedkov v zahraničí (s tým, že úroky sa vyplácajú bez zaťaženia zrážkovou daňou z úrokov, ktorá v Holandsku neexistuje) a následne požičiavanie spoločnostiam v skupine (úroky sú opäť platené bez zaťaženia zrážkovou daňou, v tomto prípade vďaka zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČR a Holandskom). Rovnako to tak býva v podobných prípadoch, sú tieto obligácie zaručené materskou spoločnosťou. Z objektívneho hľadiska musíme konštatovať, že Komerční banka nemala inú voľbu – investorom by rozdiel vzniknutý zdanením musela kompenzovať sama.
investície do cenných papierov
Veľmi dôležitú úlohu hrajú medzinárodné štruktúry pri daňovej optimalizácii krátkodobých a strednodobých investícií do podielov v spoločnostiach. Táto daňová optimalizácia býva nutná v dôsledku existencie neúmerného zdanenia ziskov z predaja cenných papierov často kombinovaného s nemožnosťou účinne využívať daňový štít v prípade strát. Preto bývajú tieto typy investičných cenných papierov sústreďované v spoločnostiach zakladaných v krajinách umožňujúcich minimalizovať daňové dopady investičných transakcií (Veľká Británia, Cyprus, Madeira, Maďarsko, Luxembursko a ďalšie).Špeciálnym prípadom sú spoločnosti určené na portfóliové investície do cenných papierov vo vyspelých trhoch. Vzhľadom na to, že krajiny ako Spojené štáty nezdaňujú predaj cenných papierov predávaných nerezidentmi, využívajú sa pre tieto prípady v masovom meradle offshore spoločnosti z krajín ako Bahamy, Britské Panenské ostrovy alebo Seychely. Dá sa povedať, že väčšina offshore spoločností zakladaných v hlavných svetových jurisdikciách je kupovaná správcami aktív zo Švajčiarska, Luxemburska a Jersey (a, samozrejme, ďalších krajín) na držanie jednotlivých portfólií
finančné služby – správa pohľadávok, garancia
S problematikou financovania úzko súvisia ďalšie služby finančného charakteru ako správa pohľadávok a obchod s nimi, zaisťovanie dlhodobého financovania pohľadávok, súvisiace garancie a mnohé ďalšie súvisiace s menovými a kapitálovými trhmi (Bahamy, Britské Panenské ostrovy, Seychely, Veľká Británia, Cyprus).
správa majetku
Veľmi rozšírené je tiež použitie štruktúr, ktoré umožňujú zakrývať vlastníctvo a legálne sa vyhýbať vysokým daniam z majetku, príjmov a kapitálových ziskov, ďalej dedičským daniam a prípadným nárokom zo strany budúcich veriteľov (ilustratívnym príkladom takého využitia je skutočnosť, že údajne asi 70 % komerčných nehnuteľností v Londýne je vlastnených prostredníctvom offshore spoločností, najviac z Britských Panenských ostrovov).Klasickými právnymi formami využívanými na ochranu majetku a jeho právneho oddelenia od príjemcov výnosov z neho sú predovšetkým trusty, nadácie a ďalšej špeciálne formy spoločností, ktoré majú podobné charakteristiky ako trusty a nadácie, ale sú spojené s nižšími zakladacími nákladmi či administratívnymi povinnosťami. V prípade nadácií sú najznámejšími sídlami Lichtenštajnsko a Panama, v spoločnostiach ako quasi trusty predovšetkým Gibraltár.
poskytovanie služieb
Medzinárodné štruktúry bývajú masovo využívané na poskytovanie služieb každého druhu – poradenskými začínajúc a rôznymi službami nezávislých agentov zaisťujúcich nákup, predaj, získavanie nových odberateľov, konania s obchodnými partnermi či garantovaním dodávok končiac (Veľká Británia, Cyprus, Maďarsko a podobne). Tieto služby často tvoria logickú súčasť dovozných a vývozných operácií, ktoré súčasne bývajú organizované cez spoločnosti sídliace v krajinách s daňovo privilegovaným režimom.registrácia lodí
Libéria, Belize, Panama, Cyprus, Malta a Bahamy sú typické offshore krajiny, v ktorých je možné zaregistrovať lode, či už pre účely medzinárodného obchodu alebo pre vlastné potešenie. Prednosťami využitia vlajok týchto štátov sú veľmi nízke náklady, jednoduchosť registračnej procedúry, absencia dane z príjmov z činnosti obchodných lodí a často aj značná benevolencia príslušných úradov pri vytyčovaní požiadaviek na stav registrovaného plavidla. Lodné registre uvedených štátov sú často objemnejšie než registre mnohých bývalých námorných veľmocí.zamestnávanie
Veľké množstvo daňových úspor prináša využitie offshore spoločností (Bahamy, Britské Panenské ostrovy, Niue, Seychely, Gibraltár a ďalšie) pri zamestnávaní pracovníkov. Typickým príkladom, ak hovoríme o spojení so Slovenskou republikou, sú spoločnosti vyvíjajúce softvér, ktoré potrebujú platiť svojich programátorov. V prípade zamestnávania prostredníctvom organizačnej zložky zaregistrovanej v Slovenskej republike dochádza k obrovským úsporám na platbách zdravotného a sociálneho poistenia.Iným typickým príkladom je zamestnávanie pracovníkov na ropných plošinách, čo vedie k značným úsporám tiež pri platení daní (táto situácia je podobná ako v prípade zamestnávania lodných posádok).
banková činnosť
Jednotlivé offshore centrá ponúkajú tiež, aj keď v obmedzenej miere, možnosť založenia offshore bánk aj pôvodne nebankovým subjektom (Dominika, Nauru). Tieto malé súkromné banky potom bývajú často využívané na činnosti ako:- záštita niektorých obchodných transakcií bankovým ústavom,
- redistribúcia finančných prostriedkov vnútri holdingu,
- vedenie bankových účtov pre spoločnosti a osoby spriaznené so zakladateľom,
- poskytovanie bankových záruk a referencií,
- správa cenných papierov, otvárania klientskych podúčtov v registroch cenných papierov atď.,
- získavanie lacnejších zdrojov z iných bánk,
- vystupovanie v kontraktoch, ktoré vyžadujú účasť banky.
