tlač ]Najčastejšie spôsoby použitia offshore štruktúr
Obsah:- Úvod
- Medzinárodný obchod
- Činnosť holdingových spoločností
- Akumulácia príjmov z duševného vlastníctva
- Pôžičky
- Držanie majetku
- Registrácia lodí
- Zamestnávanie
- Výroby
- Zmena občianstva alebo trvalého pobytu
- Banková činnosť
- Poisťovacia činnosť
- Ďalšie spôsoby využitia
Jednotlivé spôsoby použitia daňových štruktúr sa v najvýraznejšej podobe objavujú pri rozdelení podľa typu činnosti, preto sme sa rozhodli využiť toto delenie (definície sú pomerne široké a ďalej by sme ešte raz zdôraznili, že ide len o naznačenie celej problematiky, každý bod by si určite zaslúžil dôsledný rozbor).
Medzinárodný obchod
Medzinárodný obchod s tovarom je jedným z najčastejších motívov pre použitie offshore spoločnosti, pretože subjekt založený vo vhodnom daňovom raji sa môže stať výborným riadiacim centrom pre obchodné transakcie každého druhu. Tieto štruktúry využívajú veľmi účinne vyspelé logistické služby – v súčasnom globalizovanom svete nie je problém zariadiť hocijakú dopravu a skladovanie pri ceste tovaru ku koncovému zákazníkovi prostredníctvom špedičných a logistických firiem, ktorétiež využívajú výhody ponúkané zónami voľného obchodu, slobodnými colnými pásmami a colnými skladmi.Podľa našich skúseností je obchodná činnosť vykonávaná prostredníctvom offshore štruktúr v súčasnosti u nás veľmi obľúbená, čo je umožnené ako existenciou rozsiahlej siete slobodných colných pásiem, tak aj flexibilnými špeditérskymi službami.
Činnosť holdingových spoločností
V posledných rokoch si u nás získalo širokú obľubu využívanie offshore spoločností a spoločností so zvýhodneným daňovým režimom pri vytváraní holdingových štruktúr. Tu môžeme sledovať dva pomerne charakteristické trendy:1) Veľké medzinárodné spoločnosti využívajú zvyčajne „holandskú cestu“, kedy sa holdingová spoločnosť, ktorá vlastní podiely v dcérskych spoločnostiach, zaregistruje v Holandsku a využíva unikátnu sústavu zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia pre transfér dividend a kapitálových ziskov. Táto holandská holdingová spoločnosť býva navyše veľmi často vlastnená firmou založenou v Holandských Antilách, ktorá využíva zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia medzi týmito krajinami (ďalšími „holdingovými rajmi“ tohto typu sú najmä európske centrá ako Luxembursko, Cyprus, Madeira, ktoré tiež môžu využívať uzavreté zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia). Rozšírenie týchto štruktúr je zrejmé aj pri letmom pohľade na informácie o majiteľoch spoločností v obchodnom registri či oznamovaných viac než 10-% účastiach v spoločnostiach registrovaných v ČR.
2) Malé a stredné firmy dávajú pri vytváraní holdingovej štruktúry často prednosť minimalizácii nákladov a pre miesto registrácie holdingu využijú niektorý z klasických daňových rajov, kde je možné sa pri pozornom daňovom plánovaní vyhnúť zdaneniu z týchto transakcií v ČR.Výhodou podobných holdingových štruktúr je možnosť veľmi účinne plánovať daňové zaťaženie jednotlivých transakcií a centralizovať príjmy z finančných transférov vo vhodnej krajine tak, aby boli k dispozícii celému holdingu. S holdingovou štruktúrou úzko súvisia dva nasledujúce spôsoby využitia.
Akumulácia príjmov z duševného vlastníctva
Tento prípad sa týka firiem, ktoré sídlia v krajine s bežným daňovým zaťažením a stanú sa držiteľmi patentu, značky či know-how a rozhodnú sa z týchto práv vzťahujúcich sa k uvedeným nehmotným statkom profitovať formou predaja licencií. Príjmy z licenčných poplatkov potom, samozrejme, zdania v krajine, kde sídlia (prípadne tiež podliehajú zrážkovej dani z týchto príjmov za predpokladu, že platcovia sídlia v inej krajine). Z tohto dôvodu bývajú tieto nehmotné aktíva často držané radšej prostredníctvom spoločností registrovaných vo vhodných krajinách, ktoré umožňujú využiť zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia a súčasne ponúkajú vhodný daňový režim. Z tohto pohľadu sa veľkej obľube teší práve Holandsko.Pôžičky
Ďalším spôsobom využitia offshore centier je založenie offshore spoločnosti (či už dcérskej alebo holdingovej) na účely získavania a riadenia finančných prostriedkov, napríklad prostredníctvom vydávania obligácií alebo zhromažďovania voľných fondov od spriaznených spoločností. Tieto finančné prostriedky sú potom požičiavané materskej spoločnosti a ďalším spoločnostiam z jej finančnej skupiny. Na tieto účely sa opäť najčastejšie využívajú holandské spoločnosti, pretože súčasne umožňujú ako výhodne získavať finančné prostriedky (tu hrá hlavnú úlohu fakt, že Holandsko nezráža daň z úrokov platených v prospech nerezidentov, tzn. že si môže požičiavať okrem iného v offshore centrách sídliacich v krajinách, ktoré neuzavreli žiadne zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia), tak aj ich poskytovať ďalej ( tu potom využije zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia uzavretých Holandskom, vďaka ktorým prijíma úroky obvykle bez zrážok). Tiež v tomto prípade však existujú alternatívy, ktoré umožňujú dosiahnuť podobné daňové zvýhodnenia pri podstatne nižších fixných nákladoch.Za názorný príklad považujeme založenie spoločnosti Komercni Banka B.V., ktorá nášmu známemu bankovému ústavu slúži na získavanie finančných prostriedkov v zahraničí (s tým, že úroky sa vyplácajú bez zaťaženia zrážkovou daňou z úrokov, ktorá v Holandsku neexistuje) a následné požičiavanie spoločnostiam v skupine (úroky sú opäť platené bez zaťaženia zrážkovou daňou, v tomto prípad vďaka zmluve o zamedzení dvojitého zdanenia medzi ČR a Hladnskom). Rovnako, ako to býva v podobných prípadoch, sú tieto obligácie zaručené materskou spoločnosťou. Z objektívneho hľadiska musíme konštatovať, že Komerční banka nemala inú voľbu – investorom by rozdiel vzniknutý zdanením musela kompenzovať sama.
Držanie majetku
Široko rozšírené je tiež použitie offshore štruktúr, ktoré umožňujú úspešne zakrývať vlastníctvo a vyhýbať sa vysokým daniam z majetku, príjmov a kapitálových ziskov, ďalej potom dedičským daniam a prípadným nárokom zo strany budúcich veriteľov (výborným príkladom využitia offshore štruktúr ako správcu majetku je skutočnosť, že približne 70 % nehnuteľností v Londýne je vlastnených prostredníctvom offshore spoločností). Zvlášť v prípade neistých legislatívnych pomerov považujeme tento dôvod na využitie offshore štruktúr s cieľom ochrany majetku za veľmi dôležitý, ktorý by nemal byť zabúdaný.Klasickými právnymi formami využívanými na ochranu majetku sú predovšetkým trusty, nadácie a ďalej špeciálne formy spoločností, ktoré majú podobné charakteristiky ako trusty a nadácie, ale sú spojené s nižšími zakladacími nákladmi.
Dá sa povedať, že vyššie uvedené spôsoby využitia patria v našich pomeroch ku kľúčovým. Na druhú stranu nemožno aspoň stručne neuviesť aj ďalšie možnosti, aj keď ich použitie u nás je pomerne riedke.Registrácia lodí
Libéria, Belize, Panama, Cyprus, Malta a Bahamy sú typickými offshore krajinami, v ktorý je možné zaregistrovať lode, či už na účely medzinárodného obchodu, alebo vlastné potešenie. Prednosťami využitia vlajok týchto štátov sú veľmi nízke náklady, jednoduchosť registračnej procedúry, absencia dane z príjmu z činnosti obchodných lodí a často i značná benevolencia príslušných úradov pri vytyčovaní požiadaviek na stav registrovaného plavidla. Lodné registre uvedených štátov sú často objemnejšie než registre mnohých bývalých námorných veľmocí.Zamestnávanie
V špecifických prípadoch možno offshore subjekty použiť i na zamestnávanie osôb. Typickým príkladom je zamestnávanie pracovníkov na ropných plošinách, čo vedie k značným úsporám pri platení daní a súvisiacich dávok (táto situácia je podobná ako v prípade zamestnávania lodných posádok). V prípade ČR treba uviesť možnosť zamestnávať prostredníctvom stálych prevádzkarní a dcérskych spoločností v zahraničí pracovníkmi s výkonom práce mimo územia ČR, čo umožňuje vyhnúť sa zdaneniu v ČR.Výroba
Rad offshore centier (Cyprus, Írsko, Hongkong, Malta alebo Seychely) svoju ponuku výhod plynúcich zo zriadenia spoločnosti na ich území neposkytuje len spoločnostiam, ktoré obchodujú mimo štát svojho založenia, ale aj podnikateľom hodlajúcim svoju výrobnú činnosť realizovať priamo na ich území. Zvýhodnenie zahraničných investorov potom naberá podobu klasických investičných stimulov (daňové úľavy alebo prázdniny, zrýchlené odpisy, subvencie, pestrá skladba daňovo odpočítateľných položiek atď.). Rozhodovanie o založení výrobnej spoločnosti v offshore krajine komplikuje skutočnosť, že musia byť brané do úvahy faktory, ktoré sú v prípade bežnej offshore spoločnosti nepríliš významné (kvalifikovanosť pracovnej sily a pod.).Zmena občianstva alebo trvalého pobytu
Niektoré offshore krajiny výhody ponúkané spoločnostiam registrovaným na ich území dopĺňajú alebo úplne nahradzujú výhodami, ktoré využívajú fyzické osoby. Najtypickejším lákadlom pre jedincov zo štátov s bežným daňovým zaťažením je absencia dane z príjmu fyzických osôb. Typickým azylom pre fyzické osoby sú predovšetkým Monako, Andora a Campione d´Italia (veľmi špecifické miesto vo švajčiarskom kantóne Ticino s autonómnym daňovým režimom). Z krajín, ktoré ponúkajú výhody ako právnickým osobám, tak i fyzickým osobám, možno uviesť Írsko, Bahamy alebo Kajmanie ostrovy, svoje programy nadobudnutia druhého občianstva ponúkajú aj Dominikánska republika, Svätý Krištof a Belize.Banková činnosť
Jednotlivé offshore centrá ponúkajú často tiež možnosť založenia offshore bánk i pôvodne nebankovým subjektom. Tieto malé súkromné banky potom bývajú často využívané na činnosti ako:- zaistenie niektorých obchodných transakcií bankovým ústavom,
- redistribúcia finančných prostriedkov vnútri holdingu,
- vedenie bankových účtov pre spoločnosti a osoby spriaznené so zakladateľom,
- poskytovanie bankových záruk a referencií,
- správa cenných papierov, otváranie klientských podúčtov v registroch cenných papierov atď.,
- získavanie lacnejších zdrojov z iných bánk,
- vystupovanie v kontraktoch, ktoré vyžadujú účasť banky.
Poisťovacia činnosť
Jedným z kľúčových problémov pri exporte na menej rozvinuté trhy je existencia značných rizík s týmto exportom spojených. Tým dochádza k situácii, že vývozcovia vykazujú príjmy bez možnosti korigovať ich do doby zaplatenia opravnými položkami, ktoré by znižovali daňový základ. Jedným z veľmi obľúbených a medzinárodnými spoločnosťami často používaných spôsobov, ako sa vyhnúť týmto strastiam, je využitie závislých poisťovacích spoločností založených v offshore krajinách, ktoré poisťujú riziká spoločností patriacich do daného holdingu.Ďalšie spôsoby využitia
Metód využitia offshore spoločností, ktorých princípom je akumulácia zisku v krajine s privilegovaným daňovým režimom, je veľa. Offshore spoločnosť možno, samozrejme, využívať na viac než jeden z uvedených účelov a naopak, pre potreby jedného podnikateľského subjektu z krajiny s klasickým daňovým režimom môže vzniknúť i komplikovaná štruktúra spoločností registrovaných v daňových rajoch.Pomerne novou a neobvyklou záležitosťou je zatiaľ prevádzkovanie internetových kasín, ktoré využívajú priaznivé daňové a právne prostredie v niektorých offshore krajinách.
[ späť ]
