tlač ]Popularita amerických LLC spoločností ďalej na vzostupe
Obľúbeným a široko využívaným nástrojom v oblasti medzinárodného daňového plánovania je americká spoločnosť LLC (Limited Liability Company). Aj keď sme sa touto témou v AKONTinfe už raz zaoberali (AKONTinfo 1/97), radi by sme pripomenuli a doplnili, v čom spočívajú hlavné výhody pre offshore podnikanie a tiež vzhľadom na určité zmeny, ku ktorým v nedávnej dobe došlo a ktoré sa LLC týkajú.
Môže byť prekvapivé, že vzorom pre súčasnú úpravu amerických LLC boli predovšetkým európske a latinsko-americké zákonníky (napr. nemecký obchodný zákonník z r. 1982). Prvým z amerických štátov (rozumie sa štátov USA), ktorý vo svojej legislatíve prijal koncept LLC, bol štát Wyoming v roku 1977. od tej doby prijalo podobné zákony postupne 51 štátov federácie, takže v súčasnosti je možné zakladať LLC v celých Spojených štátoch. Drvivá väčšina investorov však využíva na tento účel štát Delaware. Dôvodom sú predovšetkým pružné a moderné zákony spoločenstiev, vysoká úroveň služieb miestnych právnikov a pracovníkov súdov a tiež skutočnosť, že sa určitá časť úradov zameriava na činnosti spojené so zakladaním a prevádzkou spoločností, čo tieto činnosti značne uľahčuje.LLC v sebe spája základné výhody dvoch bežne používaných entít – korporáciu a parnertstvo. S korporáciou má spoločné to, že jej spoločníci neručia za záväzky spoločnosti svojím osobným majetkom. Plnia tak funkciu ochrany majetku. Z nášho pohľadu je dôležitejšia druhá základná vlastnosť, ktorou sa podobá partnerstvu – ide o tzv. pass-throught taxation, tzn. postup, pri ktorom nie sú príjmy spoločnosti zdanené na úrovni spoločnosti, ale až na úrovni spoločníkov.
Významné sú tiež ďalšie výhody LLC, medzi ktoré patrí:- prestíž americkej spoločnosti,
- vysoká miera flexibility pri riadení a organizácii spoločnosti,
- LLC nepodlieha obmedzeniam vzťahujúcim sa na tzv. „S“ korporáciu, s ktorou má veľa spoločných rysov (podľa tohto obmedzenia môžu byť spoločníkmi „S“ korporácie len rezidenti),
- rýchla procedúra založenia,
- nízke náklady na založenie.
V nedávnej dobe bolo zrušené obmedzenie LLC, podľa ktorého mohla spoločnosť využívať zmienené daňové výhody, len ak nevykazuje viac než dve zo štyroch vlastností amerických „corporations“. Tieto vlastnosti sú nasledujúce:
- obmezdené ručenie,
- centralizované vedenie (tzv. vedenie spoločnosti v právomoci konateľov a
- nepretržité trvanie spoločnosti,
- voľná prevoditeľnosť práv spoločníka (obchodných podielov).
Využitie LLC z pohľadu medzinárodného investora
Veľa podnikateľov, využívajúcich pri svojej činnosti na daňovú optimalizáciu offshore spoločnosti, má záujem na tom, aby nebolo na prvý pohľad zrejmé, že ide o spoločnosť s daňovo privilegovaným režimom. Tento problém je možné s pomocou LLC elegantne vyriešiť. Príslušná offshore spoločnosť založí splu s ďalšou spoločnosťou americkou LLC, ktorá následne vstupuje do všetkých vzťahov namiesto offshore spoločnosti. Všetky príjmy, ktoré LLC dosiahnem ňou len „pretekajú“ a zdaňujú sa až na úrovni spoločníkov, t.j. offshore spoločnosťou. Ak nemá LLC príjmy zo zdrojov na území USA, potom neplatí v USA žiadnu daň (aby sme boli presní, daň v USA spoločnosť, prirodzene, neplatí ani vtedy, keď má príjmy zo zdrojov na území USA, ale daň z týchto príjmov potom platia spoločníci, t.j. zmienené offshore spoločnosti) a nemusí tu podávať žiadne daňové priznanie, ani predkladať účtovné výkazy. Daň , prirodzene, neplatia ani offshore spoločnosti, ktoré sú spoločníkmi, takže zdanenia celej štruktúry je v ideálnom prípad nulové.Ako už vyplýva z predchádzajúcich odsekov, musí mať LLC minimálne dvoch spoločníkov. Na nich sa však nevzťahujú žiadne ďalšie podstatné podmienky, a je teda možné, aby obaj boli nerezidentmi, mali obmedzené ručenie a pod. vzhľadom na to, že založenie ďalšej offshore spoločnosti ako druhého člena LLC, k už existujúcej offshore spoločnosti a novo plánovanej LLC, nie je investíciou nevyhnutnou, využívame často pre svojich klientov ako druhého zakladajúceho člena menovanú spoločnosť, ktorá vlastní 1-% podiel.
Štruktúra vyzerá nasledovne:
Z vyyšie uvedeného rozboru je zrejmé, že jedinou slabinou LLC je nemožnosť využitia zmúv o dvojitom zamedzení zdanenia uzavretých Spojenými štátmi. Tzn., že LLC nie je možné využiť bez dodatočných strát zniknutých zrážkovým zdanením k transféru dividend a platieb podobného charakteru, ako napr. úroky a licenčné poplatky (Podľa uvedenej zmluvy sa za spoločnosti považujú len „akékoľvek právnické osoby alebo nositelia práv, považované pre účely zdanenia za právnické osoby“. Pretože – ako sme už uviedli – príjmy dosiahnuté LLC sa zdaňujú až na úrovni spoločníkov, nie je táto požiadavka splnená. Ak teda LLC dostane dividendy napr. z ČR, použije sa na ne štandardná sadzba zrážkovej dane 15 %).
Aj keď je dnes možné založiť spoločnosť tejto právnej formy vo všetkých štátoch USA, k najobľúbenejším štátom patrí Delaware, Florida, Nevada a Wyoming. Rámcovo platí, že náklady na založenie a administráciu sú veľmi podobné a pohybujú sa okolo 2 900 dolárov za registráciu a náklady spojené s existenciou spoločností v prvom roku vrátane služieb štatutárneho orgánu.[ späť ]
