Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia - Brazília
ZMLUVA
medzi vládou Československej socialistickej republiky a vládou Brazílskej federatívnej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmu
Vláda Československej socialistickej republiky a vláda Brazílskej federatívnej
republiky prajúc si uzavrieť zmluvu o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení
daňovému úniku v odbore daní z príjmu
dohodli sa takto:
Čl.1
Osoby, na ktoré sa Zmluva vzťahuje
Táto Zmluva sa vzťahuje na osoby, ktoré majú bydlisko alebo sídlo v jednom
alebo oboch zmluvných štátoch (rezidenti).
Čl.2
Dane, na ktoré sa Zmluva vzťahuje
1. Táto Zmluva sa vzťahuje na dane z príjmu vyberané v prospech každého zo
zmluvných štátov, nech je spôsob vyberania akýkoľvek.
2. Súčasné dane, na ktoré sa Zmluva vzťahuje, sú:
a) v Brazílii:
- federálna daň z príjmu, s výnimkou dane z dodatkových príjmov a dane na
činnosti menšieho významu (ďalej nazývaná "brazílska daň") b) v
Československu:
- dane zo zisku;
- daň zo mzdy;
- daň z príjmov z literárnej a umeleckej činnosti;
- poľnohospodárska daň;
- daň z príjmov obyvateľstva;
- domová daň (ďalej nazývané "československá daň").
3. Táto Zmluva sa vzťahuje aj na dane rovnakého alebo podobného druhu, ktoré sa
budú vyberať popri súčasných daniach alebo namiesto nich. Príslušné úrady
zmluvných štátov si vzájomne oznámia významné zmeny, ktoré sa vykonali v ich
príslušných daňových zákonoch.
Čl.3
Všeobecné definície
1. Podľa tejto Zmluvy, pokiaľ súvislosť nevyžaduje odlišný výklad:
a) výraz "Brazília" označuje územie Brazílskej federatívnej
republiky, čo je územie pevniny a ostrovov a jemu zodpovedajúci vzdušný
priestor a takisto výsostné vody a im zodpovedajúce morské dno a podložie
včítane vzdušného priestoru nad výsostným územím, nad ktorým sa v súlade s
medzinárodným právom a brazílskymi zákonmi môžu vykonávať brazílske práva;
b) výraz "Československo" označuje Československú socialistickú
republiku;
c) výraz "štátni príslušníci" označuje:
I - všetky fyzické osoby, ktoré sú štátnymi občanmi niektorého zmluvného štátu,
II - všetky právnické osoby, osobné spoločnosti a združenia osôb, ktoré boli
zriadené podľa práva platného v niektorom zmluvnom štáte;
d) výrazy "jeden zmluvný štát" a "druhý zmluvný štát"
označujú podľa prípadu Brazíliu alebo Československo;
e) výraz "osoba" zahŕňa fyzické osoby, spoločnosti a všetky iné
združenia osôb;
f) výraz "spoločnosť" označuje organizačné útvary, osoby alebo
nositeľov práv považované na účely zdanenia za organizačné útvary;
g) výrazy "podnik jedného zmluvného štátu" a "podnik druhého
zmluvného štátu" označujú podnik prevádzkovaný rezidentom jedného
zmluvného štátu alebo podnik prevádzkovaný rezidentom druhého zmluvného štátu;
h) výraz "medzinárodná doprava" označuje akúkoľvek dopravu
uskutočňovanú loďou alebo lietadlom, ktorú prevádzkuje podnik, ktorého miesto
skutočného vedenia je umiestnené v jednom zmluvnom štáte, pokiaľ loď alebo
lietadlo nie sú prevádzkované len medzi miestami v druhom zmluvnom štáte;
i) výraz "daň" znamená podľa súvislosti brazílsku daň alebo
československú daň;
j) výraz "príslušný úrad" označuje:
I - v Brazílii: ministra financií, sekretára štátnych príjmov alebo ich
splnomocnených zástupcov;
II - v Československu: ministra financií Československej socialistickej
republiky alebo jeho splnomocneného zástupcu.
2. Každý výraz, ktorý nie je inak definovaný, má pre aplikáciu tejto Zmluvy
zmluvným štátom význam, ktorý mu patrí podľa práva tohto štátu, ktoré upravuje
dane, na ktoré sa vzťahuje táto Zmluva, pokiaľ súvislosť nevyžaduje odlišný
výklad.
Čl.4
Daňová príslušnosť
1. Výraz "rezident jedného zmluvného štátu" označuje podľa tejto
Zmluvy každú osobu, ktorá je podľa práva tohto štátu podrobená v tomto štáte
zdaneniu z dôvodu svojho bydliska, stáleho pobytu, miesta vedenia alebo
akéhokoľvek iného podobného kritéria.
2. Ak fyzická osoba je podľa ustanovenia odseku 1 rezidentom v oboch zmluvných
štátoch, určí sa jeho postavenie takto:
a) predpokladá sa, že táto osoba je rezidentom v tom zmluvnom štáte, v ktorom
má stály byt. Ak má stály byt v oboch zmluvných štátoch, predpokladá sa, že je
rezidentom v tom zmluvnom štáte, ku ktorému má užšie osobné a hospodárske
vzťahy (stredisko životných záujmov);
b) ak sa nemôže určiť, v ktorom zmluvnom štáte má táto osoba stredisko svojich
životných záujmov, alebo ak nemá stály byt v žiadnom zmluvnom štáte,
predpokladá sa, že je rezidentom v tom zmluvnom štáte, v ktorom sa obvykle
zdržiava;
c) ak sa táto osoba obvykle zdržiava v oboch zmluvných štátoch alebo v žiadnom
z nich, predpokladá sa, že je rezidentom v tom zmluvnom štáte, ktorého je
štátnym občanom;
d) ak je táto osoba štátnym občanom oboch zmluvných štátov alebo žiadneho z
nich, vynasnažia sa príslušné úrady zmluvných štátov upraviť otázku vzájomnou
dohodou.
3. Ak osoba iná ako fyzická osoba je podľa ustanovenia odseku 1 rezidentom v
oboch zmluvných štátoch, predpokladá sa, že je rezidentom v tom štáte, v ktorom
je miesto jej skutočného vedenia.
Čl.5
Stála prevádzkáreň
1. Výraz "stála prevádzkáreň" označuje podľa tejto Zmluvy trvalé
zariadenie pre podnikanie, ktorého prostredníctvom podnik vykonáva úplne alebo
čiastočne svoju činnosť.
2. Výraz "stála prevádzkáreň" zahŕňa obzvlášť
a) miesto vedenia;
b) závod;
c) kanceláriu;
d) továreň;
e) dielňu;
f) baňu, lom alebo každé iné miesto, kde sa ťažia prírodné zdroje;
g) stavenisko alebo montáž alebo inštalácie zariadení, ak trvajú dlhšie ako 6
mesiacov.
3. Výraz "stála prevádzkáreň" nezahŕňa:
a) zariadenie, ktoré sa využíva iba na uskladnenie, vystavenie alebo na dodanie
tovaru patriaceho podniku;
b) zásobu tovaru patriaceho podniku, ktorá sa udržuje iba za účelom
uskladnenia, vystavenia alebo dodania;
c) zásobu tovaru patriaceho podniku, ktorá sa udržuje iba za účelom spracovania
iným podnikom;
d) trvalé zariadenie pre podnikanie, ktoré sa využíva iba za účelom nákupu
tovaru alebo zhromažďovania informácií pre podnik;
e) trvalé zariadenie pre podnikanie, ktoré sa využíva pre podnik iba za účelom
reklamy, poskytovania informácií, vedeckého výskumu alebo na vykonávanie
podobných činností, ktoré majú prípravný alebo pomocný charakter.
4. Osoba konajúca v jednom zmluvnom štáte na účet podniku druhého zmluvného
štátu - iná ako nezávislý zástupca, na ktorého sa vzťahuje odsek 5 - sa
považuje za "stálu prevádzkáreň" v skôr spomenutom štáte, ak je v
tomto štáte vybavená plnomocenstvom, ktoré tam obvykle využíva a ktoré jej
dovoľuje uzavierať zmluvy v mene podniku, pokiaľ činnosť tejto osoby nie je
obmedzená nákupmi tovaru pre podnik.
5. Nepredpokladá sa, že podnik má stálu prevádzkáreň v niektorom zmluvnom štáte
len preto, že tam vykonáva svoju činnosť prostredníctvom makléra, generálneho
komisionára alebo iného nezávislého zástupcu, pokiaľ tieto osoby konajú v rámci
svojej riadnej činnosti.
6. Skutočnosť, že spoločnosť, ktorá je rezidentom v jednom zmluvnom štáte,
ovláda spoločnosť alebo je ovládaná spoločnosťou, ktorá je rezidentom v druhom
zmluvnom štáte, alebo ktorá tam vykonáva svoju činnosť (či prostredníctvom
stálej prevádzkárne alebo inak), neurobí sama osebe z ktorejkoľvek tejto
spoločnosti stálu prevádzkáreň druhej spoločnosti.
Čl.6
Príjmy z nehnuteľného majetku
1. Príjmy z nehnuteľného majetku včítane príjmov z poľnohospodárskych a lesných
podnikov môžu byť zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom je tento majetok
umiestnený.
2.a) s výhradou ustanovení podoodsekov b) a c) sa definuje výraz
"nehnuteľný majetok" v zhode s právom zmluvného štátu, v ktorom sa
tento majetok nachádza;
b) tento výraz zahŕňa v každom prípade príslušenstvo nehnuteľného majetku,
mŕtvy a živý inventár poľnohospodárskych a lesných podnikov a práva, pre ktoré
platia predpisy občianskeho práva vzťahujúce sa na pozemky, právo požívania
nehnuteľného majetku a práva na premenlivé alebo pevné platby za ťaženie alebo
za privolenie na ťaženie nerastných ložísk, prameňov a iných prírodných
zdrojov;
c) lode, člny a lietadlá sa nepovažujú za nehnuteľný majetok.
3. Ustanovenie odseku 1 platí pre príjmy z priameho užívania, nájmu alebo
každého iného spôsobu užívania nehnuteľného majetku.
4. Ustanovenia odsekov 1 a 3 platia rovnako pre príjmy z nehnuteľného majetku
podniku a pre príjmy z nehnuteľného majetku užívaného na výkon nezávislého
povolania.
Čl.7
Zisky podnikov
1. Zisky podniku jedného zmluvného štátu budú zdanené len v tom štáte, pokiaľ
podnik nevykonáva svoju činnosť v druhom zmluvnom štáte prostredníctvom stálej
prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená. Ak podnik vykonáva svoju činnosť týmto
spôsobom, môžu byť zisky podniku zdanené v tomto druhom štáte, však iba v takom
rozsahu, v akom ich možno pripočítať tejto stálej prevádzkárni.
2. Ak podnik jedného zmluvného štátu vykonáva svoju činnosť v druhom zmluvnom
štáte prostredníctvom stálej prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená, prisudzujú
sa s výhradou ustanovenia odseku 3 v každom zmluvnom štáte tejto stálej
prevádzkárni zisky, ktoré by bola mohla docieliť, keby bola ako samostatný
podnik vykonávala rovnaké alebo obdobné činnosti za rovnakých alebo obdobných
podmienok a bola úplne nezávislá v styku s podnikom, ktorého je stálou
prevádzkárňou.
3. Pri výpočte ziskov stálej prevádzkárne sa povoľuje odpočítať náklady
vynaložené na ciele sledované touto prevádzkárňou včítane výdavkov vedenia a
všeobecných správnych výdavkov.
4. Stálej prevádzkárni sa nepripočítajú žiadne zisky na základe skutočnosti, že
iba nakupovala tovar pre podnik.
5. Ak zisky zahŕňajú príjmy, o ktorých sa hovorí oddelene v iných článkoch
tejto Zmluvy, nebudú ustanovenia tých článkov dotknuté ustanoveniami tohto
článku.
Čl.8
Lodná a letecká doprava
1. Zisky z prevádzkovania lodí alebo lietadiel v medzinárodnej doprave budú
zdanené len v zmluvnom štáte, v ktorom je umiestnené sídlo skutočného vedenia
podniku.
2. Ak sídlo skutočného vedenia podniku námornej dopravy je na palube lode,
považuje sa toto sídlo za umiestnené v zmluvnom štáte, v ktorom je domovský
prístav tejto lode, alebo ak domovského prístavu niet, v zmluvnom štáte, v
ktorom je prevádzkovateľ lode rezidentom.
3. Ustanovenie odseku 1 platí tiež pre zisky z účasti na poole, spoločnej
prevádzke alebo na inej medzinárodnej prevádzkovej organizácii.
Čl.9
Združené podniky
Ak
a) sa podnik jedného zmluvného štátu podieľa priamo alebo nepriamo na vedení,
kontrole alebo imaní podniku druhého zmluvného štátu, alebo
b) tie isté osoby sa priamo alebo nepriamo podieľajú na vedení, kontrole alebo
imaní podniku jedného zmluvného štátu aj podniku druhého zmluvného štátu
a ak v týchto prípadoch sú oba podniky vo svojich obchodných alebo finančných
vzťahoch viazané podmienkami, ktoré dohodli alebo im boli uložené a ktoré sa
líšia od podmienok, ktoré by sa boli dojednali medzi nezávislými podnikmi, môžu
byť do ziskov tohto podniku včlenené a následkom toho zdanené zisky, ktoré by
bol bez týchto podmienok docielil jeden z podnikov, ktoré sa však vzhľadom na
tieto podmienky docieliť nemohli.
Čl.10
Dividendy
1. Dividendy vyplácané spoločnosťou, ktorá je rezidentom v jednom zmluvnom
štáte, osobe, ktorá je rezidentom v druhom zmluvnom štáte, môžu byť zdanené v
tomto druhom štáte.
2. Tieto dividendy však môžu byť zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom má sídlo
spoločnosť, ktorá ich vypláca, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ale
ak príjemca je skutočným vlastníkom dividend, daň takto určená nemôže
presiahnuť 15 % hrubej sumy dividend.
Tento odsek sa nedotýka zdanenia ziskov spoločnosti, ktoré slúžia na výplatu
dividend.
3. Ustanovenia odsekov 1 a 2 sa nepoužijú, ak vlastník dividend, ktorý je
rezidentom v jednom zmluvnom štáte, vykonáva v druhom zmluvnom štáte, v ktorom
je rezidentom spoločnosť vyplácajúca dividendy, priemyselnú alebo obchodnú
činnosť prostredníctvom stálej prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená, alebo
slobodné povolanie prostredníctvom stálej základne tam umiestnenej, a ak účasť,
na ktorej základe sa dividendy vyplácajú, skutočne patrí k tejto stálej
prevádzkárni, alebo k tejto stálej základni. V takom prípade sa použijú
ustanovenia článku 7 alebo článku 14.
4. Výraz "dividendy" použitý v tomto článku označuje príjmy z akcií,
požitkových akcií alebo požitkových listov, kuksov, zakladateľských podielov
alebo iných práv s výnimkou pohľadávok, podielov na zisku a príjmy z iných
podielov na spoločnosti, ktoré sú podľa daňového práva štátu, v ktorom je
spoločnosť, ktorá dividendy vypláca, rezidentom, postavené na roveň príjmom z
akcií.
5. Pokiaľ má rezident Československa stálu prevádzkáreň v Brazílii, môže byť
táto stála prevádzkáreň podrobená zrážkovej dani pri zdroji v súlade s
brazílskymi zákonmi. Táto daň však nemôže presiahnuť 15 % hrubej sumy ziskov
tejto stálej prevádzkárne po zaplatení dane z príjmu spoločnosti, ktorá sa
viaže k týmto ziskom.
6. Ak spoločnosť, ktorá je rezidentom v jednom zmluvnom štáte, dosahuje zisky
alebo príjmy z druhého zmluvného štátu, nemôže tento druhý štát zdaniť
dividendy vyplácané spoločnosťou, ibaže tieto dividendy sa vyplácajú osobe,
ktorá je rezidentom v tomto druhom štáte, alebo že účasť, pre ktorú sa
dividendy vyplácajú, skutočne patrí k stálej prevádzkárni alebo k stálej
základni, ktoré sú umiestnené v tomto druhom štáte, ani podrobiť nerozdelené
zisky spoločnosti dani z nerozdelených ziskov, aj keď vyplácané dividendy alebo
nerozdelené zisky pozostávajú úplne alebo sčasti zo ziskov alebo z príjmov
docielených v tomto druhom štáte.
7. Obmedzenie daňovej sadzby vyplývajúce z odsekov 2 a 5 sa nebude aplikovať na
dividendy alebo zisky vyplácané alebo poukazované pred uplynutím tretieho
kalendárneho roka po roku, v ktorom zmluva nadobudne platnosť.
Čl.11
Úroky
1. Úroky majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte a vyplácané osobe, ktorá je
rezidentom v druhom zmluvnom štáte, môžu byť zdanené v tomto druhom štáte.
2. Také úroky však môžu byť zdanené tiež v zmluvnom štáte, v ktorom je ich
zdroj, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ale ak príjemca je skutočným
vlastníkom úrokov, daň takto ukladaná nepresiahne:
a) 10 %, pokiaľ ide o pôžičky a úvery poskytované bankou na obdobie najmenej 10
rokov v spojení s predajom priemyselného zariadenia alebo štúdie, inštaláciou
alebo vybavením priemyselných alebo vedeckých jednotiek a v spojení s verejnými
prácami;
b) 15 % hrubej sumy úrokov vo všetkých ostatných prípadoch.
3. Bez ohľadu na ustanovenia odsekov 1 a 2:
a) úroky plynúce z jedného zmluvného štátu a platené vláde druhého zmluvného
štátu, jeho správnemu útvaru alebo inej inštitúcii (včítane finančnej)
patriacej tejto vláde alebo správnemu útvaru sú oslobodené od dane v skôr
spomenutom štáte, pokiaľ sa nepoužije ustanovenie pododseku b);
b) úroky plynúce z cenných papierov, obligácií alebo dlžných úpisov vydaných
vládou jedného zmluvného štátu, jeho správnym útvarom alebo inštitúciou
(včítane finančnej) patriace tejto vláde alebo správnemu útvaru budú zdanené
iba v tomto štáte.
4. Výraz "úroky" použitý v tomto článku označuje príjmy z vládnych
cenných papierov, obligácií alebo dlhopisov zabezpečených aj nezabezpečených
záložným právom na nehnuteľnosti alebo doložkou o účasti na zisku dlžníka,
pohľadávky každého druhu a takisto všetky iné príjmy postavené na roveň príjmom
z peňažných pôžičiek podľa daňových predpisov zmluvného štátu, z ktorého príjem
plynie.
5. Ustanovenia odsekov 1, 2 a 3 sa nepoužijú, ak vlastník úrokov, ktorý je
rezidentom v jednom zmluvnom štáte, vykonáva v druhom zmluvnom štáte, v ktorom
majú úroky zdroj, priemyselnú alebo obchodnú činnosť prostredníctvom stálej
prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená, alebo nezávislé povolanie
prostredníctvom stálej základne tam umiestnenej a ak pohľadávka, z ktorej sa
úroky platia, sa skutočne viaže k tejto stálej prevádzkárni alebo k tejto
stálej základni. V takom prípade sa použijú ustanovenia článku 7 alebo článku
14.
6. Obmedzenie ustanovené v odseku 2 sa nepoužije na úroky plynúce z jedného
zmluvného štátu a platené stálej prevádzkárni patriacej podniku druhého
zmluvného štátu, ktorá je umiestnená v treťom štáte.
7. Predpokladá sa, že úroky majú zdroj v jednom zmluvnom štáte, ak ich
platiteľom je tento štát sám, jeho správny útvar alebo osoba, ktorá je
rezidentom v tomto štáte. Ak však platiteľ, nech je alebo nie je rezidentom v
niektorom zmluvnom štáte, má v jednom zmluvnom štáte stálu prevádzkáreň, v
súvislosti s ktorou došlo k zadlženiu, na ktorého základe sa úroky platia, a
ktorá tieto úroky znáša na svoju ťarchu, predpokladá sa, že tieto úroky majú
zdroj v zmluvnom štáte, v ktorom je stála prevádzkáreň umiestnená.
8. Ak suma úrokov, posudzované so zreteľom na pohľadávku, z ktorej sa platia,
presahuje v dôsledku osobitných vzťahov existujúcich medzi platiteľom a
skutočným príjemcom úrokov alebo ktoré jeden aj druhý udržiavajú s tretími
osobami, sumu, ktorú by bol dohodol platiteľ so skutočným príjemcom, keby
neboli také vzťahy, použijú sa ustanovenia tohto článku len na túto naposledy
spomenutú sumu. Suma platieb, ktorá ju presahuje, môže byť v tomto prípade
zdanená podľa právnych predpisov každého zmluvného štátu a s prihliadnutím na
ostatné ustanovenia tejto Zmluvy.
Čl.12
Licenčné poplatky
1. Licenčné poplatky majúce zdroj v jednom zmluvnom štáte a platené osobe,
ktorá je rezidentom v druhom zmluvnom štáte, môžu byť zdanené v tomto druhom
štáte.
2. Tieto licenčné poplatky môžu byť však zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom je
ich zdroj, a to podľa právnych predpisov tohto štátu, ale ak príjemca je
skutočným vlastníkom licenčných poplatkov, daň takto určená nepresiahne:
a) 25 % hrubej sumy licenčných poplatkov za použitie alebo za právo na použitie
ochranných známok;
b) 15 % hrubej sumy licenčných poplatkov vo všetkých ostatných prípadoch.
3. Výraz "licenčné poplatky" použitý v tomto článku označuje platby
akéhokoľvek druhu platené za použitie alebo za právo na použitie autorských
práv k literárnemu, umeleckému alebo vedeckému dielu (včítane
kinematografických filmov, televíznych alebo rozhlasových záznamov), patentov,
ochranných známok, návrhov alebo modelov, plánov tajných vzorcov alebo postupov
alebo za použitie alebo za právo na použitie priemyselného, obchodného alebo
vedeckého zariadenia alebo za informácie, ktoré sa vzťahujú na skúsenosti nadobudnuté
v priemyselnej, obchodnej alebo vedeckej oblasti.
4. Predpokladá sa, že licenčné poplatky majú zdroj v jednom zmluvnom štáte, ak
platiteľom je tento štát sám, jeho správny útvar, miestny orgán alebo osoba,
ktorá je rezidentom v tomto štáte. Ak však platiteľ licenčných poplatkov, či už
je alebo nie je rezidentom v niektorom zmluvnom štáte, má v jednom zmluvnom
štáte stálu prevádzkáreň alebo stálu základňu, v spojení s ktorou vznikla
povinnosť, na ktorej základe sa licenčné poplatky platia, a ktorá nesie na
svoju ťarchu tieto licenčné poplatky, predpokladá sa, že tieto licenčné
poplatky majú zdroj v tom zmluvnom štáte, v ktorom je stála prevádzkáreň
umiestnená.
5. Ustanovenia odsekov 1 a 2 sa nepoužijú, ak príjemca licenčných poplatkov,
ktorý je rezidentom v jednom zmluvnom štáte, vykonáva v druhom zmluvnom štáte,
v ktorom majú licenčné poplatky zdroj, buď priemyselnú, alebo obchodnú činnosť
prostredníctvom stálej prevádzkárne, ktorá je tam umiestnená, alebo nezávislé
povolanie prostredníctvom stálej základne tam umiestnenej, a ak právo alebo
majetok, ktoré dávajú vznik licenčným poplatkom, sú s nimi skutočne spojené. V
tomto prípade sa použijú ustanovenia článku 7 alebo článku 14.
6. Ak suma licenčných poplatkov, posudzované so zreteľom na plnenia, za ktoré
sú platené, presahuje v dôsledku osobitných vzťahov existujúcich medzi
platiteľom a skutočným príjemcom, alebo ktoré jeden i druhý udržiavajú s
tretími osobami, sumu, ktorú by bol dohodol dlžník so skutočným príjemcom, keby
nebolo takých vzťahov, použijú sa ustanovenia tohto článku len na túto
naposledy spomenutú sumu. Suma platieb, ktorá ju presahuje, bude v tomto
prípade zdanená podľa právnych predpisov každého zmluvného štátu a s
prihliadnutím na ostatné ustanovenia tejto Zmluvy.
7. Obmedzenie daňovej sadzby uvedené v odseku 2b) tohto článku sa nepoužije na
licenčné poplatky platené pred koncom piateho kalendárneho roka nasledujúceho
po roku, v ktorom táto Zmluva nadobudne platnosť, pokiaľ také licenčné poplatky
sa budú platiť osobe, ktorá je rezidentom jedného zmluvného štátu a ktorá
vlastní priamo alebo nepriamo aspoň 50 % podielov s hlasovacím právom na
spoločnosti vyplácajúcej licenčné poplatky.
Čl.13
Zisky zo scudzenia majetku
1. Zisky zo scudzenia nehnuteľného majetku, ktorý je definovaný v článku 6,
môžu byť zdanené v zmluvnom štáte, v ktorom je tento majetok umiestnený.
2. Zisky zo scudzenia hnuteľného majetku, ktorý je časťou aktív stálej
prevádzkárne, ktorú má podnik jedného zmluvného štátu v druhom zmluvnom štáte,
alebo hnuteľného majetku, ktorý patrí k stálej základni, ktorú rezident jedného
zmluvného štátu má v druhom zmluvnom štáte na výkon nezávislého povolania,
včítane takých ziskov docielených zo scudzenia takej stálej prevádzkárne
(samotnej alebo spolu s celým podnikom) alebo takej stálej základne, môžu byť
zdanené v tomto druhom štáte. Zisky zo scudzenia lodí alebo lietadiel
využívaných v medzinárodnej doprave a hnuteľného majetku, ktorý slúži prevádzke
týchto lodí alebo lietadiel, však budú zdanené len v zmluvnom štáte, v ktorom
je umiestnené sídlo skutočného vedenia podniku.
3. Zisky zo scudzenia iného majetku alebo práva, než je uvedené v odsekoch 1 a
2, môžu byť zdanené v oboch zmluvných štátoch.
Čl.14
Nezávislé povolania
1. Príjmy, ktoré rezident jedného zmluvného štátu poberá zo slobodného
povolania alebo inej nezávislej činnosti obdobného charakteru, budú zdanené len
v tomto štáte, pokiaľ platby za takéto povolania alebo činnosti nejdú na ťarchu
stálej prevádzkárne umiestnenej v druhom zmluvnom štáte alebo spoločnosti,
ktorá je v ňom rezidentom. V tomto prípade môžu byť príjmy zdanené v tomto
druhom štáte.
2. Výraz "slobodné povolanie" zahŕňa obzvlášť nezávisle vykonávané
vedecké, literárne, umelecké, vychovávateľské alebo učiteľské činnosti, ako aj
samostatné činnosti lekárov, právnych zástupcov, inžinierov, architektov,
dentistov a účtovných znalcov.
Čl.15
Zamestnanie
1. Platby, mzdy a iné podobné odmeny, ktoré rezident jedného zmluvného štátu
poberá z dôvodu plateného zamestnania, môžu byť s výhradou ustanovení článkov
16, 18 a 19 zdanené len v tomto štáte, pokiaľ sa zamestnanie nevykonáva v
druhom zmluvnom štáte. Ak sa tam zamestnanie vykonáva, môžu sa odmeny prijaté
zaň zdaniť v tomto druhom štáte.
2. Odmeny, ktoré rezident jedného zmluvného štátu poberá z dôvodov plateného
zamestnania vykonávaného v druhom zmluvnom štáte, sa môžu bez ohľadu na
ustanovenie odseku 1 zdaniť len v skôr spomenutom štáte, ak
a) príjemca sa zdržiava v druhom štáte počas jedného alebo viacerých období,
ktoré nepresiahnu spolu 183 dní v daňovom roku, a
b) odmeny sú vyplácané zamestnávateľom alebo v mene zamestnávateľa, ktorý nie
je rezidentom v druhom štáte, a
c) odmeny nejdú na ťarchu stálej prevádzkárne alebo stálej základne, ktorú má
zamestnávateľ v druhom štáte.
3. Nehľadiac na predchádzajúce ustanovenia tohto článku, môžu sa odmeny
poberané z dôvodu zamestnania vykonávaného na palube lode alebo lietadla v
medzinárodnej doprave zdaniť v zmluvnom štáte, v ktorom je umiestnené sídlo
skutočného vedenia podniku.
Čl.16
Tantiémy
Tantiémy a iné podobné odmeny, ktoré rezident jedného zmluvného štátu poberá
ako člen správnej rady alebo iného poradného orgánu spoločnosti, ktorá je
rezidentom v druhom zmluvnom štáte, sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte.
Čl.17
Umelci a športovci
1. Príjmy, ktoré poberajú rezidenti jedného zmluvného štátu, ako na verejnosti
vystupujúci umelci, ako napr. divadelní, filmoví, rozhlasoví a televízni umelci
a hudobníci alebo ako športovci zo svojej činnosti vykonávanej osobne, sa môžu
bez ohľadu na ustanovenia článkov 14 a 15 zdaniť v zmluvnom štáte, kde sa táto
činnosť vykonáva.
2. Pokiaľ činnosti uvedené v odseku 1 tohto článku sa vykonávajú v jednom
zmluvnom štáte prostredníctvom organizácie druhého zmluvného štátu, môže sa
príjem plynúci z vykonávania týchto činností, bez ohľadu na iné ustanovenia
tejto Zmluvy, zdaniť v skôr spomenutom zmluvnom štáte. Príjem plynúci z
vykonávania týchto činností prostredníctvom organizácie sa vyjme zo zdanenia v
skôr spomenutom zmluvnom štáte, ak sa táto organizácia priamo alebo nepriamo,
úplne alebo podstatne udržiava z verejných prostriedkov druhého zmluvného
štátu.
3. Príjmy z činností definovaných v odseku 1 sa bez ohľadu na ustanovenia
odsekov 1 a 2 tohto článku oslobodzujú od zdanenia v štáte, v ktorom sa tieto
činnosti vykonávajú, ak sa tieto činnosti vykonávajú v rámci kultúrnej dohody
dojednanej medzi zmluvnými štátmi.
Čl.18
Penzie a renty
1. Penzie a iné obdobné platy nepresahujúce sumu zodpovedajúcu 3000 USD v
kalendárnom roku, výživné nepresahujúce sumu 3000 USD v kalendárnom roku a
renty nepresahujúce sumu 3000 USD v kalendárnom roku vyplácané rezidentovi
jedného zmluvného štátu sa môžu s výhradou ustanovenia článku 19 zdaniť iba v
tomto štáte.
Suma presahujúca spomenuté limity sa môže zdaniť v oboch zmluvných štátoch.
2. Na účely tohto článku:
a) výraz "penzie a iné obdobné platy" označuje opakujúce sa platby
uskutočňované po odchode do dôchodku, ako odmena za predchádzajúce zamestnanie
alebo ako náhrady za zranenia utrpené v súvislosti s predchádzajúcim zamestnaním;
b) výraz "renty" označuje určené sumy vyplácané opakovane v určených
termínoch po dobu života alebo počas presne určeného alebo určiteľného obdobia
na základe záväzku uskutočniť toto plnenie ako náhradu za plne zodpovedajúcu
hodnotu v peniazoch alebo peniazmi oceniteľnú (inú ako poskytnuté služby).
Čl.19
Verejné funkcie
1. Odmeny, iné ako penzie, vyplácané niektorým zmluvným štátom, správnym
útvarom alebo miestnym orgánom tohto štátu fyzickej osobe za služby
preukazované tomuto štátu, jeho správnemu útvaru alebo miestnemu orgánu sa môžu
zdaniť iba v tomto štáte.
Také odmeny však budú zdanené iba v druhom zmluvnom štáte, ak sa služby
vykonávajú v tomto štáte a príjemca, ktorý je rezidentom tohto štátu,
a) je štátnym občanom tohto štátu, alebo
b) nezískal bydlisko v tomto štáte len z dôvodov vykonávania týchto služieb.
2. Penzie vyplácané niektorým zmluvným štátom, správnym útvarom alebo miestnym
orgánom tohto štátu buď priamo, alebo z fondov, ktoré zriadili, fyzickej osobe
za služby preukázané tomuto štátu, správnemu útvaru alebo miestnemu orgánu, sa
môžu zdaniť len v tomto štáte.
Také penzie sa však zdania iba v druhom zmluvnom štáte, ak príjemca je
rezidentom a štátnym občanom tohto štátu.
3. Akékoľvek penzie vyplácané na základe systému sociálneho zabezpečenia
jedného zmluvného štátu rezidentovi druhého zmluvného štátu môžu byť zdanené
iba v skôr spomenutom štáte.
4. Ustanovenia článkov 15, 16 a 18 sa použijú na odmeny a penzie za služby
preukázané v rámci priemyselnej alebo obchodnej činnosti vykonávanej niektorým
zmluvným štátom, správnym útvarom alebo miestnym orgánom tohto štátu.
Čl.20
Profesori a výskumní pracovníci
Odmeny, ktoré osoba, ktorá je alebo bola bezprostredne pred príchodom do
jedného zmluvného štátu rezidentom v druhom zmluvnom štáte a ktorá na pozvanie
skôr spomenutého štátu alebo univerzity, výskumného ústavu, školy, múzea alebo
inej kultúrnej inštitúcie skôr spomenutého štátu alebo na základe zmluvy o
kultúrnej výmene je prítomná v tomto štáte po dobu neprekračujúcu dva roky výlučne
za účelom výuky, prednášok alebo uskutočňovania výskumu v takej inštitúcii,
poberá z tejto činnosti, budú oslobodené od dane v tomto štáte za predpokladu,
že sa vyplácajú zo zdrojov mimo tohto štátu.
Čl.21
Študenti a učni
Platy, ktoré osoba, ktorá je alebo bola bezprostredne pred svojím príchodom do
jedného zmluvného štátu rezidentom v druhom zmluvnom štáte a ktorá sa zdržiava
v skôr spomenutom štáte iba
a) ako študent na univerzite alebo škole skôr spomenutého štátu,
b) ako príjemca štipendia alebo podpory za účelom štúdia alebo výskumu
poskytovanej náboženskou, dobročinnou, vedeckou alebo výchovnou organizáciou,
c) ako účastník na programe technickej spolupráce dohodnutom s vládou druhého
zmluvného štátu, alebo
d) ako učeň
poberá za účelom úhrady nákladov výživy, výchovy alebo výcviku, budú oslobodené
od dane v skôr spomenutom štáte za predpokladu, že pochádzajú zo zdrojov mimo
tohto štátu.
Čl.22
Iné príjmy
Príjmy osoby, ktorá je rezidentom jedného zmluvného štátu, plynúce z druhého
zmluvného štátu, o ktorých sa nehovorí v predchádzajúcich článkoch tejto
Zmluvy, sa môžu zdaniť v tomto druhom štáte.
Čl.23
Spôsob vylúčenia dvojakého zdanenia
1. Ak osoba, ktorá je rezidentom v Brazílii, poberá príjmy, ktoré sa môžu v
súlade s ustanoveniami tejto Zmluvy zdaniť v Československu, povolí Brazília
tomuto rezidentovi odpočítať sumu zodpovedajúcu dani zaplatenej v
Československu z jeho daňovej povinnosti.
Suma, ktorá sa odpočíta, nemôže však presiahnuť podiel dane vypočítanej
predtým, než je odpočet vykonaný, ktorá pripadá na príjem, ktorý sa môže zdaniť
v Československu.
2. Ak osoba, ktorá je rezidentom v Československu, poberá príjem iný, než
uvedený v odseku 3, ktorý v súlade s ustanoveniami tejto Zmluvy sa môže zdaniť
v Brazílii, vyjme skôr spomenutý štát takýto príjem zo zdanenia.
3. Ak osoba, ktorá je rezidentom v Československu, poberá príjem, ktorý je v
súlade s ustanoveniami článkov 11, 12, 16 a 17, môže sa zdaniť v Brazílii,
povolí Československo znížiť sumu dane pripadajúcej na tento príjem o sumu
rovnajúcu sa dani zaplatenej v Brazílii.
Suma, o ktorú sa daň zníži, však nepresiahne takú časť dane vypočítanej pred
jej znížením, ktorá pripadá na príjem plynúci z Brazílie.
4. Na účely zníženia sumy dane uvedenej v odseku 3 pri zdaňovaní úrokov a
licenčných poplatkov sa bude brazílska daň vždy považovať za zaplatenú vo výške
25 %.
5. Nerozdelené zisky spoločnosti jedného zmluvného štátu, ktorej majetok celkom
alebo čiastočne vlastní alebo kontroluje priamo alebo nepriamo jeden alebo viac
rezidentov druhého zmluvného štátu, nebudú podliehať dani v naposledy
spomenutom štáte.
6. Hodnota akcií vydaných spoločnosťou jedného zmluvného štátu, ktorej majetok
celkom alebo čiastočne vlastní alebo kontroluje, priamo alebo nepriamo, jeden
alebo viac rezidentov druhého zmluvného štátu, nebude podliehať dani z príjmu v
naposledy spomenutom štáte.
Čl.24
Zásada rovnakého zaobchádzania
1. Štátni príslušníci jedného zmluvného štátu nebudú podrobení v druhom
zmluvnom štáte žiadnemu zdaneniu alebo povinnostiam s ním spojeným, ktoré sú
iné alebo ťažšie ako je zdanenie a s ním spojené povinnosti, ktorým sú alebo
môžu byť podrobení štátni príslušníci tohto druhého štátu, ktorí sú v rovnakej
situácii.
2. Zdanenie stálej prevádzkárne, ktorú podnik jedného zmluvného štátu má v
druhom zmluvnom štáte, nebude v tomto druhom štáte nepriaznivejšie, ako je
zdanenie podnikov tohto druhého štátu, ktoré vykonávajú tú istú činnosť.
Toto ustanovenie sa nebude vykladať ako záväzok jedného zmluvného štátu, aby
priznal rezidentom druhého zmluvného štátu osobné úľavy, zrážky a zníženie dane
z dôvodov osobného stavu alebo rodinných záväzkov, ktoré priznáva svojim
rezidentom.
3. Podniky jedného zmluvného štátu, ktorých imanie celkom alebo sčasti, priamo
alebo nepriamo vlastní alebo kontroluje osoba, ktorá je rezidentom v druhom
zmluvnom štáte, alebo väčší počet takých osôb, nebudú podrobené v skôr
spomenutom štáte žiadnemu zdaneniu alebo povinnostiam s ním spojeným, ktoré sú
iné alebo ťažšie, ako je zdanenie a s ním spojené povinnosti, ktorým sú alebo
môžu byť podrobené ostatné podobné podniky skôr spomenutého štátu.
4. Výraz "zdanenie" uvedený v tomto článku označuje dane, na ktoré sa
vzťahuje táto Zmluva.
Čl.25
Riešenie prípadov cestou dohody
1. Ak sa niektorá osoba domnieva, že opatrenia jedného alebo obidvoch zmluvných
štátov vedú alebo povedú u nej k zdaneniu, ktoré nie je v súlade s
ustanoveniami tejto Zmluvy, môže nezávisle od opravných prostriedkov, ktoré
poskytuje vnútroštátne právo týchto štátov, predložiť svoj prípad príslušnému
úradu zmluvného štátu, ktorého je rezidentom.
2. Ak bude príslušný úrad považovať námietku za oprávnenú a ak nebude sám
schopný nájsť uspokojivé riešenie, bude sa snažiť, aby prípad upravil dohodou s
príslušným úradom druhého zmluvného štátu tak, aby sa vylúčilo zdanenie, ktoré
nie je v zhode s touto Zmluvou.
3. Príslušné úrady zmluvných štátov sa budú snažiť vyriešiť dohodou ťažkosti
alebo pochybnosti, ktoré môžu vzniknúť pri aplikácii tejto Zmluvy.
4. Príslušné úrady zmluvných štátov môžu vojsť v priamy styk za účelom
dosiahnutia dohody podľa predchádzajúcich odsekov.
Čl.26
Výmena informácií
1. Príslušné úrady zmluvných štátov si budú vymieňať informácie potrebné pre
aplikáciu ustanovení tejto Zmluvy. Všetky informácie takto poskytnuté sa budú
udržiavať v tajnosti a nemôžu sa oznámiť iným osobám alebo úradom alebo súdom,
ako tým, ktoré sa zaoberajú vyrubovaním alebo vyberaním daní, na ktoré sa
vzťahuje táto Zmluva, alebo rozhodovaním o opravných prostriedkoch alebo
trestným stíhaním vo veci týchto daní.
2. Ustanovenia odseku 1 sa nebudú v žiadnom prípade vykladať tak, že ukladajú
zmluvnému štátu povinnosť:
a) vykonať správne opatrenia, ktoré by porušovali právne predpisy alebo správnu
prax tohto alebo druhého štátu;
b) oznámiť informácie, ktoré by sa nemohli získať na základe právnych predpisov
alebo v normálnom správnom konaní tohto alebo druhého štátu;
c) oznámiť informácie, ktoré by odhalili obchodné, priemyselné, hospodárske
alebo výrobné tajomstvo alebo obchodný postup, alebo informácie, ktorých
oznámenie by bolo v rozpore s verejným poriadkom.
Čl.27
Diplomatickí a konzulárni úradníci
Táto Zmluva sa nedotýka daňových výsad, ktoré patria členom diplomatických
misií a konzulárnych úradov podľa všeobecných pravidiel medzinárodného práva
alebo na základe osobitných dohôd.
Čl.28
Nadobudnutie platnosti
1. Táto Zmluva podlieha ratifikácii a ratifikačné listiny budú vymenené v Prahe
čo najskôr.
2. Zmluva nadobudne platnosť výmenou ratifikačných listín a jej ustanovenia sa
budú uplatňovať:
a) pri daniach vyberaných zrážkou pri zdroji na sumy vyplatené alebo poukázané
začínajúc 1. januárom kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom Zmluva
nadobudne platnosť;
b) pri ostatných daniach, o ktorých hovorí táto Zmluva, na každý daňový rok
začínajúci 1. januárom kalendárneho roka nasledujúceho po roku, v ktorom Zmluva
nadobudne platnosť.
Čl.29
Výpoveď
Každý zmluvný štát môže, po uplynutí troch rokov od nadobudnutia platnosti
Zmluvy, túto Zmluvu vypovedať písomným oznámením daným druhému zmluvnému štátu
diplomatickou cestou najneskôr tridsiateho dňa mesiaca júna kalendárneho roka.
V tomto prípade sa Zmluva bude uplatňovať naposledy:
a) pri daniach vyberaných zrážkou pri zdroji na sumy vyplatené alebo poukázané
pred uplynutím kalendárneho roka, v ktorom bolo dané oznámenie o výpovedi;
b) pri ostatných daniach, o ktorých hovorí táto Zmluva, na sumy dôjdené v
priebehu daňového roka začínajúceho v kalendárnom roku, v ktorom bolo dané
oznámenie o výpovedi.
Dané v Brazílii 26. augusta 1986 vo dvoch vyhotoveniach, každé v českom,
portugalskom a anglickom jazyku, pričom všetky tri znenia majú rovnakú
platnosť. V prípade akýchkoľvek rozdielností výkladu bude rozhodujúci anglický
text.
Za vládu
Československej socialistickej republiky:
J. Žák v.r.
Za vládu
Brazílskej federatívnej republiky:
C. Sodré v.r.
PROTOKOL
V okamihu podpisu Zmluvy medzi vládou Československej socialistickej republiky a vládou Brazílskej federatívnej republiky o zamedzení dvojakého zdanenia a zabránení daňovému úniku v odbore daní z príjmu, podpísaní, na to riadne splnomocnení, dohodli nasledujúce ustanovenia, ktoré tvoria neoddeliteľnú časť tejto Zmluvy.
1. K článku 7 odsek 3
Rozumie sa, že ustanovenie odseku 3 článku 7 sa bude vykladať tak, že náklady vynaložené na ciele sledované stálou prevádzkárňou včítane výdavkov vedenia a všeobecných správnych výdavkov, budú povolené odpočítať, či už vznikli v štáte, kde je táto stála prevádzkáreň umiestnená, alebo inde.
2. K článku 11 odsek 3a)
Rozumie sa, že výraz "inštitúcia patriaca vláde" označuje:
a) v prípade Československa, Československú obchodnú banku;
b) v prípade Brazílie, Banco Central do Brasil a banco do Brasil.
3. K článku 12 odsek 3
Rozumie sa, že ustanovenie odseku 3 článku 12 sa bude používať na príjem za poskytovanie technickej pomoci a technických služieb.
4. K článku 14
Rozumie sa, že ustanovenia článku 14 sa použijú, aj keď činnosti vykonáva spoločnosť zriadená podľa občianskeho práva ("sociedade civil").
5. K článku 24 odsek 2
Rozumie sa, že ustanovenia odseku 5 článku 10 nie sú v rozpore s ustanoveniami odseku 2 článku 24.
6. K článku 24 odsek 3
Ustanovenia brazílskych zákonov, ktoré nepovoľujú, aby licenčné poplatky definované v odseku 3 článku 12 vyplácané spoločnosťou, ktorá je rezidentom v Brazílii, osobe, ktorá je rezidentom v Československu a ktorá vlastní najmenej 50 % podielov s hlasovacím právom tejto spoločnosti, boli odpočítavané pri určovaní zdaniteľného príjmu spoločnosti, ktorá je rezidentom v Brazílii, nie sú v rozpore s ustanoveniami odseku 3 článku 24 tejto Zmluvy.
Dané v Brazílii 26. augusta 1986 vo dvoch vyhotoveniach, každé v českom, portugalskom a anglickom jazyku, pričom všetky tri znenia majú rovnakú platnosť. V prípade akýchkoľvek rozdielností výkladu bude rozhodujúci anglický text.
